美國公司稅制的適用范圍與總體結構
美國對公司征稅的規則由《國內稅收法典》（Internal Revenue Code，簡稱 IRC）及其配套條例構成，由美國國稅局（Internal Revenue Service, IRS）負責執行。實際運行方式與公司設立州無關，稅收主要分聯邦稅、州稅及地方稅三個層面。境內經營與境外經營的收入適用體系不同，需根據業務性質、納稅人身份及收入來源地判斷適用稅種。
根據 IRC 的架構，美國稅制對國內公司（US Corporation）按全球所得征稅；對外國公司（Foreign Corporation）按美國來源所得征稅；對傳遞實體（如 LLC）按“穿透”方式征稅，此部分由成員在個人層面申報。
實體類型對稅收計算方式的影響
實體性質影響申報方式、適用稅率及納稅義務。下列分類及依據均以 IRS 官網公布的政策為基礎（參見 IRS Publications 542、519、535 及 Form 1120/1120-F Filing Instructions）。
- C Corporation（C型公司）
屬獨立納稅主體，適用聯邦企業所得稅，公司與股東稅務分離。
- S Corporation
限美國公民或居民作為股東，采用穿透機制，聯邦層面不納企業所得稅，由股東按個人稅率申報。
- LLC（有限責任公司）
默認稅務身份為《檢查性規定》（Check-the-box Regulations）定義的“忽略實體”或合伙企業，可選擇按 C Corp 納稅。
- 外國公司（Foreign Corporation）
若在美國經營構成 ECI（Effectively Connected Income，有效關聯收入），需按《IRC §882》納稅；如未構成常設機構，按固定預扣稅機制處理 FDAP 收入。
不同實體需在 IRS E-File 或指定渠道提交 1120、1120-S、1065、1040-NR 及其他附表。
聯邦企業所得稅的計算方式
美國聯邦企業稅率自《減稅與就業法案》（TCJA）生效后維持統一 21% 稅率，依據 IRC §11。此稅率可能由國會調整，實際以 IRS 及財政部公布的最新政策為準。
聯邦企業稅計算方式參考 IRS Form 1120，主要流程如下：
- 確定應稅收入（Taxable Income）
- 以全球收入（全球征稅原則）為計算基礎
- 減除允許扣除項，包括運營成本、工資、租金、折舊、利息等
- 折舊依據 MACRS（IRC §168）或 ADS（IRC §280F）體系
- 得出課稅所得額
- 按 21% 稅率計算基本稅額
- 調整稅額
- 可適用外國稅收抵免（Foreign Tax Credit, IRC §901）
- 特定行業適用額外附表和限制
聯邦層面無增值稅，但存在消費稅與特種稅，視行業而定。
州稅和地方稅的適用規則
美國各州可獨立設定公司所得稅制度。州稅并非聯邦制度延伸，各州稅率、計稅基礎及申報表不同，常見稅率范圍約 0%–12%（須以州財政廳或稅務局最新公布為準）。
州稅計算涉及三項規則：
- Nexus（稅務聯系）
如果公司在某州存在足以構成經營聯系的實體存在、員工、倉儲或經濟活動，可能須在該州納稅。
- Apportionment（利潤分攤）
多州經營需按銷售、資產、薪資等因素分攤利潤，各州采用不同公式。
- Filing Requirements（申報表）
常見州使用表格如 California Form 100、Delaware Form 1100 等。
地方層面部分城市征收商業稅、特許經營稅或總收入稅，如紐約市與舊金山均獨立設定商業稅。
外國股東或境外業務的稅收影響
跨境結構需評估收入來源地、業務模式及是否構成“有效關聯收入”（ECI）。官方依據主要為 IRC §861–§865 及相關 Treasury Regulations。
- 美國來源收入（US-source Income）
需按美國規則繳稅，包括服務在美國發生、商品銷售點在美國、美國房地產收入等。
- FDAP（Fixed, Determinable, Annual or Periodical）
如利息、股息、版權費，通常預扣 30%（IRC §871(a)），可依據雙重稅務協定（DTA）降低稅率。
- ECI（Effectively Connected Income）
若構成與美國貿易、業務直接相關的收入，由外國公司按與美國公司相同規則申報，提交 Form 1120-F。
- 分支利潤稅（Branch Profits Tax, BPT）
外國公司以分支形式在美經營，可能觸發額外 30% 稅率（IRC §884），協定可能降低稅率。
FDAP 和 ECI 的判斷標準由 IRS 發布的 Revenue Rulings、Treasury Regulations 作具體規定。
預扣稅制度與申報表
美國實行廣泛的預扣制度，如支付給外國企業或個人的款項須按第 1441–1446 條規定預扣稅。付款方需提交 W-8BEN-E、W-8ECI、W-9 等表格判定稅務身份。
典型場景：
- 向外國公司支付版權費
預扣稅可能為 30%，若適用稅協可降至 5%–15%。
- 支付利息、股息
按 IRC §871、§881 征收。
- 合伙企業分配外國合伙人利潤
合伙體需按 1446 預扣 ECI 稅款。
若預扣錯誤，需按 Form 1042、1042-S 調整。
銷售稅（Sales Tax）與經濟 Nexus
銷售稅由各州制定，適用于銷售實物商品及部分數字服務。自《South Dakota v. Wayfair, Inc.》（2018）判決后，各州可按經濟活動量（如年銷售額超過 10 萬美元或 200 筆交易）認定經濟 Nexus。
賣家若與某州形成 Nexus，需要：
- 注冊銷售稅許可
- 定期申報銷售稅
- 按州稅率代扣代繳（0%–10% 不等，以州稅務局最新發布為準）
電商企業、高頻跨州銷售企業需重點關注。
美國公司稅申報的周期與流程
公司需按 IRS 指引提交年度稅表。以下基于 2026 年政策：
- C Corporation：Form 1120，截止日期為會計年度結束后第 4 個月第 15 天；日歷年為 4 月 15 日
- S Corporation：Form 1120-S，截止為 3 月 15 日
- 合伙企業：Form 1065，截止為 3 月 15 日
- 外國公司：Form 1120-F，特殊截止期可申請自動延期
延期申請通過 Form 7004 進行，通常可延長六個月，需注意延長申報不等于延長繳稅。
可適用的扣除、抵免與優惠政策
以下政策均以 IRS 官方規定為基礎，具體條件須參考 IRC 相關條款及 Treasury Regulations：
- 研發稅收抵免（Research Credit，IRC §41）
- 海外稅收抵免（Foreign Tax Credit，IRC §901）
- 利息扣除限制（IRC §163(j)）
- 資產折舊（MACRS/Bonus Depreciation）
- 合格商業收入扣除（QBI Deduction，適用于部分穿透實體，IRC §199A）
稅務優惠受嚴格條件限制，應結合行業和資本結構審查適用性。
跨境經營企業的稅務合規重點
跨境架構需控制稅務風險。常見要求包括：
- FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act）身份確認
- 美國受控外國公司（CFC）規則，依據 IRC §951–§965
- GILTI（Global Intangible Low-Taxed Income）
- BEPS 相關信息申報（如 Country-by-Country Reporting）
- 轉讓定價文檔（IRC §482）
跨境企業需保持賬目與交易文檔可追溯，以便應對 IRS 或州稅務機關的審查要求。
實務操作中的常見稅務計算路徑
企業主在計算稅負時，一般依照以下流程：
- 判斷公司實體類型及稅務身份
- 確認收入來源地（US-source vs Foreign-source）
- 判斷是否構成 ECI
- 按聯邦規則確定課稅所得
- 評估州稅及地方稅
- 處理預扣稅事項
- 填報適用稅表并選擇是否適用抵免
- 審查是否適用稅協降低稅負
此流程對應 IRS 官方申報框架，可與 Form 1120、1120-F、1120-S、1065 說明書進行比對。
美國公司稅制的風險點及監管趨勢
美國稅務機關近年來加大對跨境企業、數字服務企業及無形資產結構的監管力度。實踐中最常見的風險包括：
- 錯誤判斷收入來源導致遺漏 ECI 申報
- 未按經濟 Nexus 要求繳納州銷售稅
- 預扣稅未履行或預扣錯誤
- 合伙企業未按 Form 1065 披露外國合伙人信息
- 未履行 BEPS 相關信息申報
- 賬目不完備導致 IRS 審計風險升高
IRS 年報和 TIGTA（財政部稅務監察署）報告均顯示，跨境稅務錯誤是主要審計風險點之一。
